Nedslakting av buskap på grunn av tørke eller annen ulykke
Her er noen skatte- og regnskapsregler du bør være oppmerksom på.
For skattemessige gevinster som oppstår på grunn av ekstraordinær nedslakting av buskap som skyldes tørke eller annen ulykke er det følgende alternativer:
1. Ta hele gevinsten til inntekt i året.
Dette er hensiktsmessig hvis årets inntekt blir svært lav slik at en ikke får benyttet fordelene med jordbruksfradraget. Merk at erstatninger mv. skal inntektsføres det året de gjelder (2023) selv om hele eller deler av utbetalingen eventuelt kommer neste eller senere år.
2. Avsette den skattemessige gevinsten fra det ekstraordinære salget for senere å foreta reinvestering i ny buskap (betinget skattefritak). Skatteloven § 14-70 (6). Se nærmere forklaring under.
3. Ved opphør av driftsgren kan en nytte gevinst- og tapskonto.
Skatteloven § 14-44 (6). På denne måten utsettes/fordeles inntektsføringen slik at en årlig bare inntektsfører 20 % av saldoen. Merk at dette kun gjelder ved opphør av driftsgren hvor gårdsdriften fortsetter.
Regelverket ved bruk av betinget skattefritak – avsette gevinsten for senere reinvestering
Ordningen kalles betinget skattefritak, men er i realiteten en utsettelse av beskatningen siden den avsatte gevinsten skal nedskrives på det reinvesterte objektets kostpris. (Siden det blir en lavere kostpris/inngangsverdi på reinvesteringsobjektet, vil inntekten bli høyere når det reinvesterte objektet selges/realiseres.) Se også Skatte-ABC punkt B-3-2.1 «Vilkår for betinget skattefritak».
Avsetning:
Et av kravene for å nytte regelverket om betinget skattefritak i skatteloven
§ 14-70 er at et eller flere formuesobjekter har gått tapt ved brann eller annen ulykke. Langvarig tørke anses som annen ulykke. Dette betyr at regelverket om betinget skattefritak kan nyttes for skattemessige realisasjonsgevinster for buskap som er slaktet som direkte følge av fôrmangel.
For å nytte regelverket er det en forutsetning at realisasjonen omfatter minst 25 % av det enkelte dyreslag regnet etter omsetningsverdi. Med dyreslag menes f.eks. storfe (kuer, okser og kalver), sau, griser og reinsdyr.
Ved beregning av gevinsten må det tas utgangspunkt i det ekstraordinære salget/erstatningen som skyldes «brann eller annen ulykke». Ordningen gjelder alle dyr, ikke bare avlsdyr. Gevinsten som avsettes kommer en fram til ved å redusere erstatningen/salgssummen med en beregnet balanseverdi på realisasjonstidspunktet. Det er ingen krav til binding i bank av det avsatte beløpet.
Reinvestering:
Reinvesteringsfristen er utløpet av det tredje året etter realisasjonsåret. Nytt objekt må være av samme art. Samme art vil si dyr i samme næring. Tap av storfebesetning kan reinvesteres i f.eks. svinebesetning da begge deler er buskap på gårdsbruk.
Manglende reinvestering:
Det er ikke hensiktsmessig å avsette til betinget skattefritt hvis en ikke har til hensikt å reinvestere. Dersom reinvestering ikke har skjedd innen tre år, vil skattefastsettelsen (ligningen) for avsetningsåret endres og beløpet kommer til beskatning.
Føring av avsetning:
Gevinsten, dvs. vederlaget redusert med beregnet balanseverdi, føres mot konto 7795.2 «Gevinst ved realisasjon av hel buskap» Motposten blir konto 2097.2 «Betinget avsatt gevinst» (kontoforslag i Duett).
Føring av reinvestering:
Ved reinvestering i buskap på gårdsbruk skal den innkjøpte buskapen fradragsføres med kjøpesum, og den avsatte gevinsten inntektsføres på konto 3900.2 «Driftsrelatert inntekt andre» og føres mot avsetning på 2097.2, slik at denne kontoen går i 0. Ved årets utgang vurderes den ervervede besetningen til statusverdi etter takseringsreglene på vanlig måte, jf. takseringsreglene § 5-2.
