Skatt

Gevinst ved salg av kvote blir skattepliktig ved salg, eventuelt tap kommer til fradrag. Unntaket er der kvoten selge sammen med et alminnelig gårdsbruk og vilkårene for skattefrihet etter skatteloven § 9-13 er oppfylt. Kvote som her selges sammen med det alminnelige gårdsbruket følger de samme reglene.

Selges melkekvoten separat, vil kvoten bli sett på som et eget formuesobjekt og kan ikke selges skattefritt. Vi må her beregne en gevinst, eventuelt et tap. Selv om salg av kvote fra og med inntektsår 2024 er unntatt for beregning av personinntekt etter skatteloven § 12-11 fjerde ledd, må vi fremdeles skille mellom om kvoten er å anse som et driftsmiddel i næring eller et kapitalobjekt. Hvorfor? Forklaringen får du under.

 

Driftsmiddel i næring

Kvote som skattyteren selv har produsert melk på, enten hele eller deler av kvoten, vil være å betrakte som et driftsmiddel i næring. Salget av kvoten skal derfor behandles som næringsinntekt i regnskapet, men i personinntektsberegningen må vi benytte feltet «Salg av melkekvote» for å unngå at bokført gevinst personinntektsberegnes. Oppstår det et eventuelt tap ved salg av driftsmiddelet fra næring, skal dette komme fullt ut til fradrag.

For gårdbrukere som opprettholder melkeproduksjonen og samtidig leier ut deler av kvoten, regnes kvotesalget som salg av driftsmiddel i næring. Vi kan sammenlikne det med en traktor som delvis er leid ut. Salget av traktoren eller eventuelt dekomponerte deler vil regnes som hel eller delvis realisasjon av driftsmiddelet, selv om det en tid blir leid ut.

 

Kapitalobjekt

Dersom hele kvoten har vært bortdisponert (utleid) en periode før salget og melkeproduksjonen har opphørt, blir gevinsten skattlagt som kapitalinntekt, dvs. med 22 prosent. Realisasjonen skal da håndteres som kapitalinntekt eller kapitalkostnad i realisasjonsåret, uten rett til å periodisere gevinst eller tap.

Vær også obs på at utleide kapitalobjekter ikke kan inngå i skjermingsgrunnlaget i personinntektsberegningen.

 

Kan jeg bruke gevinst- og tapskonto?

Det kan oppstå store gevinster ved salg av melkekvote, for noen blir det store tap, som kan påvirke driftsresultatet betydelig. Med dagens regler blir det ingen trygdeavgift eller trinnskatt på gevinst ved salg av melkekvote, men er tapet stort kan det trekke ned et resultat der man kunne ønsket seg pensjons- og trygderettigheter ifra næring. Det er derfor viktig å skille mellom om det er snakk om et kapitalobjekt eller driftsmiddel i næring, selv om gevinst nå uansett beskattes med 22 prosent.

Anledningen til å benytte gevinst- og tapskonto for ikke avskrivbare driftsmidler er hjemlet i skatteloven § 14-53. Anledningen til å benytte gevinst- og tapskonto etter denne paragrafen betinger at det er et driftsmiddel i næring som realiseres eller tas ut, altså et driftsmiddel som ikke er leid ut og blitt ansett som et kapitalobjekt. Er hele kvoten leid ut en tid før realisasjonen, anses knytningen til næringen for å være brutt og realisasjonsgevinst eller -tap skal håndteres som kapitalinntekt/-kostnad. Følgelig er ikke vilkårene i skatteloven § 14-53 oppfylt og man kan ikke benytte gevinst- og tapskonto. Gevinst må beskattes i realisasjonsåret, eventuelt tap kommer direkte til fradrag.

 

Gevinst oppstått før regelendringene om unntak fra personinntektsberegning

Dersom man har solgt kvote som i sin tid ble personinntektsberegnet og man har gjenstående gevinst på gevinst- og tapskonto, må man fremdeles inntektsføre denne gevinsten med personinntektsberegning. Der er reglene som gjald den tid gevinsten oppstod som er gjeldende for beskatningen. Unntaket er endring i skatteprosent for de ulike tidfestingsårene.

 

Kan jeg fordele inntekten ved å fakturere salget over flere år?

Svaret er; Nei. Skatteetaten har tidligere konkludert med at innmelding av salg av kvote utgjør det reelle salgstidspunktet. Altså ble kvoten meldt inn for salg i 2024, og selv om faktura for salget sendes i 2025, blir gevinsten likevel skattepliktig i 2024 da inntekten anses innvunnet allerede dette året. En har således ikke lov til å vente med fakturering til et senere tidspunkt enn siste dato i mva-terminen inntekten anses innvunnet. Altså kan en ikke datere en faktura 1. januar 2025 dersom man har årstermin og salget har skjedd i 2024.

 

Beregning av gevinst

En kan selv velge hvilken kvote en vil selge dersom en har ervervet kvote i flere omganger med ulik kostpris. En kan ikke nedskrive hele kvotens inngangsverdi dersom en selger kvote i flere omganger, men må beregne gevinst eller tap per liter med kvotens inngangsverdi. Regnestykket kan derfor bli komplisert. For å finne kvotens inngangsverdi bør en gjennomgå historikken i kontospesifikasjon (hovedbok) i regnskapet. En kan også finne opplysninger om kvotekjøp tinglyst på eieren på landbruksdirektoratet.no.

 

Kvoten har ingen inngangsverdi. Kan jeg sette opp en verdi?

Flere har fra kvoteordningens begynnelse fått utlevert kvote vederlagsfritt eller fått beregnet kvotens inngangsverdi sammen med jordeiendom eller driftsbygning ved overtakelsen av landbrukseiendommen. Dersom kvotens verdi ikke er skilt ut og spesifisert i balansen, skal kvotens inngangsverdi settes til kr 0 uttaler Skattedirektoratet i prinsipputtalelse av 24. juni 2013 Realisasjon av melkekvoter.

 

Skatt, merverdiavgift, bokgøringsregelverket som skal håndteres og det kontraktsrettslige ved kjøp, salg og utleie av melkekvote er et stort tema. Vi har samlet dette i vårt e-læringskurs Kjøp og salg av melkekvote. Kurset kan du bestille her: