Generelt

Produksjonstilskudd i jordbruket utbetales året etter at det er opptjent. Tilskudd som utbetales i februar år 2 vil være opptjent av den som drev gården i år 1. Det vil slik sett normalt være selger av gården som både mottar og skatter av produksjonstilskuddet som utbetales i år 2, selv om gården er overdratt til kjøper i forbindelse med overgang til nytt år.

Der virksomheten overdras med kontinuitet innen familien, vil dette bli annerledes, som vi skal se nærmere på under.

 

Virksomheten opphører hos selger

Det er langvarig praksis for at tilskudd som er opptjent hos overdrager også inntektsføres hos overdrager, enten i avslutningsåret eller i utbetalingsåret, slik det er omtalt i Skatte-ABC 2024/2025 E-5-4.9.3:

Tilskudd i jordbruksvirksomhet som utbetales året etter opptjeningsåret blir av praktiske grunner skattlagt i utbetalingsåret.

Ved opphør av virksomheten kan tilskuddet, i den utstrekning det er opptjent og reelt sett tidfestet i året forut for utbetalingsåret (dvs. i opphørsåret), inngå i beregningen av personinntekten i opphørsåret. Alternativt kan det inngå i personinntektsberegningen i utbetalingsåret.

Dette gjelder imidlertid bare i tilfellene hvor selger avslutter virksomheten, dvs. hvor kjøper ikke overtar og driver virksomheten videre.

 

Håndtering av tilskudd når selger overdrar med kontinuitet til arveberettiget

Svært mange av eierskiftene i landbruket skjer ved virksomhetsoverdragelse til arveberettiget kjøper/ gavemottaker og hvor overtaker fortsetter virksomheten. I tilfeller hvor overdragelsen skjer ved gavesalg etter  sktl. § 9-7 (6) jf. (3), og virksomheten videreføres helt eller delvis av kjøper, skal overdragers skatteposisjoner tilknyttet virksomheten følge med. Betingelsen for å unnlate inntektsoppgjør hos selger er at kjøper overtar virksomhetens skatteposisjoner tilknyttet formuesobjektene som overføres. Se omtale i Skatte ABC 2024/2025 A-16-5.2

Ved overdragelse av formuesobjekter i virksomhet mot delvis vederlag (gavesalg) til en som er arveberettiget etter arveloven kapittel 2, 3 og 4, kan overdrager velge å unnlate inntektsoppgjør og i stedet la mottakeren overta skatteposisjonene knyttet til formuesobjektet, jf. sktl. § 9‑7 sjette ledd. Unnlatt inntektsoppgjør er betinget av at mottakeren overtar hele eller deler av overdragerens virksomhet. I disse tilfellene vil det heller ikke være grunnlag for uttaksbeskatning, jf. sktl. § 9‑7 fjerde ledd og pkt. 5.3.

Velger overdrager å unnlate inntektsoppgjør, må dette gjelde for alle formuesobjekter i virksomhet som overdras samlet og hvor det i utgangspunktet skal foretas et inntektsoppgjør. Overdras alminnelig gårdsbruk eller skogbruk ved gavesalg sammen med andre eiendeler og gevinsten for jord- og skogbrukseiendommen er skattefri etter sktl. § 9‑13, gjelder det diskontinuitet for den faste eiendommen etter sktl. § 9‑7 femte ledd, se pkt. 2.9.

I denne sammenhengen er kun skatteposisjoner knyttet til formuesobjekter omtalt. Retten til tilskudd vil imidlertid være en skatteposisjon som er knyttet til virksomheten. og ikke til et formuesobjekt. Spørsmålet er om også denne type skatteposisjoner skal følge med ved kontinuitet.

I skatteloven § 9-7 (6) henvises det til tredje ledd, som igjen henviser til annet ledd i samme paragraf. I annet ledd finner vi at også skatteposisjoner som er knyttet til virksomheten, skal følge med der virksomheten overdras med unnlatt inntektsoppgjør hos selger. Dette fremgår også av Skatte-ABC 2024/2025 A-16-2.2. Der finner vi bl.a. at «inntekter som er opptjent men ikke tidfestet» skal overføres med kontinuitet. 

Vi har tatt spørsmålet opp muntlig med Skattedirektoratet i møte i februar 2025, og de uttrykte enighet med vår forståelse av at også opptjent, men ikke tidfestet tilskudd, skal følge med til kjøper i disse tilfellene.

Dette er en viktig avklaring all den tid første året som gårdbruker – uten tilskudd – er tøft for mange. Selv om man gjennom gaveandel fra selger kan klare seg rent likviditetsmessig, er det uheldig at kjøper risikerer å ikke få opptjening av trygde- og pensjonsrettigheter første driftsår fordi man ikke inntektsfører tilskudd.

Tilskuddet som er opptjent hos overdrager, skal derfor - ved overdragelse med kontinuitet - overføres som skatteposisjon til overtaker. Dette må alle som bistår ved eiendomsoverragelser være oppmerksom på slik at kjøper kommer i best mulig posisjon som ny virksomhetsutøver.