Artikkelen er en redigert versjon av artikkel publisert 4. mars 2025.

Generelt

Produksjonstilskudd i jordbruket utbetales året etter at det er opptjent. Tilskudd som utbetales i februar år 2 vil være opptjent (innvunnet) i år 1. Etter hovedregelen skal det også inntektsføres i år 1, uavhengig av utbetalingstidspunktet.

Det er imidlertid langvarig praksis for at tilskudd inntektsføres (tidfestes) i utbetalingsåret, slik det er omtalt i Skatte-ABC 2025/2026 E-5-4.9.3:


Tilskudd i jordbruksvirksomhet som utbetales året etter opptjeningsåret blir av praktiske grunner skattlagt i utbetalingsåret.

Ved opphør av virksomheten kan tilskuddet, i den utstrekning det er opptjent og reelt sett tidfestet i året forut for utbetalingsåret (dvs. i opphørsåret), inngå i beregningen av personinntekten i opphørsåret. Alternativt kan det inngå i personinntektsberegningen i utbetalingsåret.

Ved arv og gave, herunder gavesalg, gjelder reglene i sktl. § 9 7, se emnet Arv og gave – inngangsverdi og kontinuitet. Utbetalt etterskudd på melkeleveranser mv. som er avhengig av et årsmøtevedtak, tas til inntekt i vedtaksåret.

Av siste setning i annet avsnitt i sitatet over følger det at inntektsføring kan skje i utbetalingsåret (år 2) også der virksomheten er opphørt eller overdratt før utbetalingstidspunktet (i år 1).

 

Håndtering av tilskudd når selger overdrar virksomheten før utbetaling av tilskuddet

Svært mange av eierskiftene i landbruket skjer ved virksomhetsoverdragelse til arveberettiget kjøper/ gavemottaker og hvor overtaker fortsetter virksomheten. I tilfeller hvor overdragelsen skjer ved gavesalg, og virksomheten videreføres helt eller delvis av kjøper, skal overdragers skatteposisjoner tilknyttet virksomheten følge med. Betingelsen for å unnlate inntektsoppgjør hos selger er at kjøper overtar virksomhetens skatteposisjoner tilknyttet formuesobjektene som overføres. Se omtale i Skatte-ABC 2025/2026 A-17-5.2:

Ved overdragelse av formuesobjekter i virksomhet mot delvis vederlag (gavesalg) til en som er arveberettiget etter arveloven kapittel 2, 3 og 4, kan overdrager velge å unnlate inntektsoppgjør og i stedet la mottakeren overta skatteposisjonene knyttet til formuesobjektet, jf. sktl. § 9-7 sjette ledd. Unnlatt inntektsoppgjør er betinget av at mottakeren overtar hele eller deler av overdragerens virksomhet. I disse tilfellene vil det heller ikke være grunnlag for uttaksbeskatning, jf. sktl. § 9-7 fjerde ledd og pkt. A-17-5.3.

Velger overdrager å unnlate inntektsoppgjør, må dette gjelde for alle formuesobjekter i virksomhet som overdras samlet og hvor det i utgangspunktet skal foretas et inntektsoppgjør. Overdras alminnelig gårdsbruk eller skogbruk ved gavesalg sammen med andre eiendeler og gevinsten for jord- og skogbrukseiendommen er skattefri etter sktl. § 913, gjelder det diskontinuitet for den faste eiendommen etter sktl. § 9-7 femte ledd, se pkt. A-17-2.9.

Slikt unnlatt inntektsoppgjør gjelder ikke for aksjer og andeler i selskap med deltakerfastsetting, se pkt. A-17-5.5.

Krav på tilskudd er et formuesobjekt (en fordring) som er knyttet til virksomheten. En forpliktelse til å betale skatt av tilskudd som er opptjent, men ikke tidfestet, er derfor en skatteposisjon som er knyttet til dette formuesobjektet (denne fordringen). Hvis overdrageren overfører fordringen som del av virksomheten og samtidig velger unnlatt inntektsoppgjør, skal mottakeren i samsvar med sktl. § 9-7 skattlegges for tilskuddet på tidfestingstidspunktet.

Hvis overdrageren velger å ikke overføre fordringen sammen med virksomheten, men beholder denne selv, må overdrageren inntektsføre og betale skatt av tilskuddet. Etter den klare hovedregelen skal denne skattleggingen skje i opphørsåret, men etter dagens formulering i Skatte-ABC synes skatteetaten å akseptere at inntektsføringen også i dette tilfelles kan utsettes til utbetalingsåret. 

Første året som gårdbruker – uten tilskudd – kan være utfordrende for en nyetablert bonde. Selv om man gjennom gaveandel fra selger kan klare seg rent likviditetsmessig, er det uheldig at kjøper risikerer å ikke få opptjening av trygde- og pensjonsrettigheter første driftsår fordi man ikke mottar noe tilskudd dette året.

Ved å la retten til å motta tilskuddet følge med ved overdragelsen og i tillegg velge unnlatt inntektsoppgjør etter § 9-7 sjette ledd (overdragelse med kontinuitet), vil overtaker kunne oppnå et skattemessig overskudd og dermed få trygderettigheter allerede første driftsår. Dette må alle som bistår ved eiendomsoverdragelser være oppmerksomme på slik at kjøper kommer i best mulig posisjon som ny virksomhetsutøver.

Brev fra Skattedirektoratet

Les brev fra Skattedirektoratet her.