Erstatning for pelsdyr - skatt og bokføring

Artikkelen er en oppdatert versjon av vår artikkel fra 21.06.2021

Det er vedtatt fullt skattefritak for erstatninger som er utbetalt i henhold til lov om forbud mot hold av pelsdyr § 3. Skattefritaket er hjemlet i skatteloven § 9-3 åttende ledd som lyder:

Gevinst ved erstatning etter lov om forbud mot hold av pelsdyr § 3, er fritatt for skatteplikt. Gevinst ved erstatning etter første punktum for selskap med deltakerfastsetting, er ikke skattepliktig for deltaker ved utdeling etter § 10-42.

Erstatningen skal i første omgang brukes til å skrive ned verdiene på pelsdyranlegg, maskiner og annet utstyr i pelsdyrproduksjonen til kr 0. Resterende erstatning føres som en skattefri inntekt og da som verdiregulering over egenkapitalkonto, eksempelvis konto 2054.1 Skattefrie inntekter i Duett.

For de som driver pelsdyroppdrett i selskap med deltakerfastsetting gjelder skattefritaket både for selskapet og for deltakerne ved uttak av gevinsten fra selskapet. For pelsdyrhold i AS slipper selskapet skatt på gevinsten, mens det er ordinær skatteplikt på utbytte fra aksjeselskapet.

Bokføring av erstatning og kompensasjon
Utbetalt erstatning skal i utgangspunktet gå til nedskriving av driftsmidler som realiseres som følge av opphør av pelsdyrnæringen. Gevinsten ved realisasjonen, altså den overskytende erstatningen, vil være skattfri inntekt. Dersom erstatningen dekker realiserte aktiva, skal disse driftsmidlenes saldi stå i kr 0 og kan ikke videre avskrives. Erstatningene som utbetales skal også dekke realisasjonskostnader, både innleid og egeninnsats i forbindelse med rivning. Det vil derfor være riktig å føre innleide tjenester ved rivning over de respektive driftsmidlenes saldo slik at også pådratte rivningskostnader inngår i gevinstberegningen ved realisasjon.

Egeninnsats

Da det er selve gevinsten ved rivningen og nedskrivningen av driftsmidlene som er skattefri, vil kompensasjon for egeninnsats måtte behandles som næringsinntekt (fordel vunnet ved arbeid). Inntektsføring av kompensasjon for egeninnsats vil vi mene det er riktig å føre som annen inntekt med personinntektsberegning, eksempelvis konto 3900.5 i Duett. Vi vil oppfordre til teksting ved bokføring og god dokumentasjon av de beregnede realisasjonsgevinstene og den skattefrie inntekten. Ved kompensasjon av egeninnsats mener vi denne bør synliggjøres ved en egen bilagslinje.

Merk at innsats oppdretteren selv yter for entreprenør som har påtatt seg rivningsoppdraget som totalentreprise, der oppdretteren selv sender faktura til entreprenører for egeninnsatsen, ikke er å regne som egeninnsats i pelsdyrnæringen, men en egen bygg- og anleggsvirksomhet, se bokføringseksempel nr. 4. Man må her ta stilling til om oppdretteren er arbeidstaker eller næringsdrivende.

Vi har satt opp tre forskjellige bokføringseksempler. I eksemplene er det et bygg med en inngangsverdi på kr. 200 000, det er i alle eksemplene realisasjonskostnader på kr. 300 000. Utbetalt kompensasjon er på kr. 2 000 000. Bokføringseksemplene er kun veiledende. (Mva er ikke hensyntatt i eksemplene for å enklere belyse de skattemessige forholdene.)

1. Egeninnsats i forbindelse med realisasjon der oppdretteren river selv:

2. Innleid tjeneste i forbindelse med realisasjon:

3. Kombinasjon av innleid tjeneste og egeninnsats i forbindelse med realisasjon:

4. Kombinasjon av totalentreprise (innleid tjeneste) og egen ytelse for entreprenør i forbindelse med realisasjon: